个人将实物与出口企业挂钩获取退税不应视为骗税

编者按：在近期华水代理的一起骗取出口退税刑事案件中，某外贸公司（纺织品出口业务）与其他从事类似出口业务的自然人达成协议。 从事采购、报关、出口业务的自然人，由出口企业申请退税，个人最终取得的退税抵扣外商后续采购应缴纳的货款。 注册供应商、货代公司、报关公司的证词均能证明从事上述业务过程的自然人是以出口企业名义进行的，且该自然人被认为是出口企业员工。 那么如何从税法上对上述业务进行定性呢？ 我可以获得退税吗？ 公诉机关是否指控出口企业与个人串通骗取出口退税？ 下面写分析。

1.出口企业允许个人以企业名义从事出口业务，符合税法规定。 是否退税还需进一步判断是否存在“四自三不”等情况

根据上图出口企业的一般业务流程（本文仅讨论从事自营或委托出口的贸易企业，不涉及生产企业），出口企业与供应商签订采购合同，支付货款，取得进项发票，与供应商发货运输至出口公司指定的货场，出口公司根据订舱通知联系货代公司收货理货，完成与供应商公司的货物交接，风险承担货物被转移到出口公司。 货物理货后，货代公司自行制作报关单或委托报关公司完成货物的报关出口。 出口企业根据与外商签订的销售合同，由外商支付外汇。 出口企业收汇后，应开具出口发票，并寄出上述过程中涉及的采购合同、进项发票、运费单、报关单、放行通知书、销售合同和出口发票。 等凭证和材料，办理出口退税。 各地税务机关对企业留存备案文件的要求不同，但采购、货运、报关三个环节均需留存证明购销关系和货物真伪的必要文件.

（一）联营出口业务模式下，进出口业务由个人联系，以出口企业名义进行

根据财税[2012]39号文，出口企业（非生产企业）需办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，方可从事出口业务。 自然人从事小额贸易业务时，由于外商熟悉国内出口退税政策，在产品购销价格谈判中会抢先退税部分，从而使产品出口以“不含税价格”，但出口商品对应在国内采购过程中，实际出口的个人承担增值税负担。 因此，从事出口贸易的个人选择将自己的出口业务与具有出口经营权的企业名称挂钩，以出口企业的名义与供货商签订合同，由出口企业与出口商结算货款和发票。供应商。 外商还向出口企业支付货款，出口企业在上述业务中保留合理利润后与个人结算。

（二）挂靠出口业务模式下，出口企业对业务的真实性具有实质控制权，与“四自三忘”、“买票配票”的性质有根本区别

1、联营出口业务模式下，与供应商的合同实际由出口商签订。 出口商向供应商支付货款，取得进项增值税专用发票，实际承担增值税税负； 在出口环节，与货代公司签订货运代理协议，实际支付运杂费； 对外公司销售合同的签订和结汇也在出口公司与外国公司之间进行。

上述业务模式下，出口企业建立完备的检验机制，考察关联方的实际经营能力，直接接触和参与上述货物采购、报关和出口过程，可控制业务链过程中实时对应报关出口单据。 实质交易真实的，视为自营出口。

2.四自三无业务下，出口企业允许他人自带货源自行报关出口，对业务无实质控制权，向关联方提供空白采购合同和销售合同，对报关业务缺乏或没有监管。 行为很容易导致税务欺诈的风险。

3、买单配票是近年来最常见的骗税行为。 出口企业往往从事半真半假或多于真实的出口业务，利用货代公司、报关公司骗取税款。 1、理货员将不需要他人退税或外商直接采购的货物出口信息销售给有合作关系的出口公司。 出口企业根据采购的报关单、运单等开具增值税进项税专用发票，伪造虚假购销合同。 ，骗取出口退税。

综上所述，从货物管控的角度来看，锚泊业务下，企业履行货物实际管控义务，对货物采购、运输、报关出口等环节进行实质监管，可以确保货物实际出口，这是退税的实际要求； 从进项增值税负上看，出口企业作为关联方实际承担增值税税负，符合出口退税税制建立的目的，即出口商品零税负参与国际竞争； 文档信息。

2.挂靠业务模式下，出口企业是采购过程中的纳税人，是出口业务的实质参与人，不构成虚假自营或真实代理，应予退税

（一）购销合同权利义务属于出口企业的，认定出口企业实际参与出口经营活动

《国家税务总局关于纳税人开具增值税专用发票有关问题的公告》解读：关联方以关联方名义向收票人纳税人销售商品的比特币如何骗出口退税款，提供增值税应税服务或应税劳务的，简称纳税人。 关联方作为货物的销售者或应税劳务、应税劳务的提供者，按照有关规定向收票人开具的增值税专用发票，不属于虚假增值税专用发票。 税法对关联关系中纳税人主体资格的规定，符合民商法委托代理中法律后果属于委托人的基本原则。

在关联出口业务中，从事出口业务的个人以出口企业的名义经营（部分情况下，货代公司和报关员也有证明该个人是出口企业的雇员），是否是与供应商签订的合同，还是与外商签订的销售合同，均以出口企业名义而非个人名义签订，合同法律后果的归属是合法认定经营主体的关键标准。 根据《发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供劳务或者从事其他经营活动的单位和个人对外经营收款，应当由收款人向付款人开具发票。 也就是说，从事经营活动的单位或个人，收款开具发票的一方就是纳税人，经营活动中的纳税人也是认定经营主体的重要标准。 但国家税务总局2014年第39号公告明确，关联关系下，关联方开具的发票合法，不构成虚假开具。 因此，在民商法的委托代理视角下，判断出口企业是否实际参与了出口经营活动比特币如何骗出口退税款，关键在于受托代理的法律后果归属于谁。 从财税法的角度看，关键在纳税人。

因此，如果出口企业与委托人未签订补充协议或承诺书，免除其在国内采购和出口环节对货物质量、代收代付等责任，以及双方的权利义务关系。购销合同中实际属于出口企业的，应当认定出口企业构成自营出口。 2014年第39号公告进一步明确了关联出口业务关联方的纳税人身份。 因此，出口企业在采购过程中实际承担了进项税额，应作为退税申报主体。 至于退税款在关联方与关联方之间如何分配，税务机关应遵循私法自治的基本原则。 退税款退回出口企业账户后，属于出口企业的财产，由出口企业自行支配。

（二）挂靠关系下，如果出口企业控制业务全过程，不构成财税[2006]24号“虚假自营、真实代理”

根据国税发[2006]24号文第二条第（五）项、第（六）项的规定，出口企业以自营名义出口，不承担三项责任（质量责任、联合自认、税务退款责任)); 出口企业不实质参与出口经营活动，接受和从事中间商介绍的其他出口业务的，不得申请出口退税。

表格中出现“虚假自营、真实代理”是否必然触发上述条款的适用？ 笔者认为，对法律条文的理解和适用应在立法宗旨的指导下进行。 国税发[2006]24号文件明确，24号文件的立法目的是“保障我国外贸出口持续健康稳定发展，进一步规范外贸出口经营秩序，严禁出口制止企业从事“四自三无”等不规范出口业务，严把出口货物退（免）税关，防范打击骗取出口退税违法犯罪活动，一是通过制度约束促进出口企业实质性参与经营活动，防控不法分子利用出口企业资质虚报出口骗取出口退税的风险。 因此，本条规定是否适用，仍应回归到出口企业是否实际参与了出口业务过程。 如果形式上的表述符合本条规定，将被认定为“虚假自营、真实代理”作出追回退税的决定，从而导致对“保障国家安全”核心要素的否定。出口业务的真实性”，这将使善意的出口企业承担无法对真实交易退税的责任，这显然违反了税收公平原则。

此外，如果个人与出口企业未签订补充协议或承诺书排除关联业务中的三者责任，且出口企业在采购和销售过程中也进行了风险控制，则上述——提到的（5）当然不适用。 （六）退还税款。

3.构成税务欺诈，行为人必须主观上有骗取税款的意图，客观上实施虚假申报出口等税务欺诈行为。

虽然《税收征管法》和《刑法》的规定并未明确列出骗取出口退税的主观要件，但从“骗取国家出口退税”和“骗取”的说法，无论在行政法上是否构成骗税行为，仍然构成骗取出口退税罪，这实际上隐含了主观方面必须是“故意”的要求。

发市[2002]30号文第六条的上述规定明确了主观故意的要求，表明出口企业只有在“明知他人有意骗取出口退税”的情况下，才允许他人故意骗取出口退税。从事骗税活动，才能按照骗取出口退税罪定罪处罚。

法院以广州市德兰贸易有限公司（以下简称“德兰公司”）、许占伟骗取出口退税罪（（2016）越01刑初第472号）为例，明确指出判决书中：“被告单位德兰公司及被告人单位直接负责的主管人员许占伟利用德兰公司的可申请退税的进出口公司资格，为他人提供附属服务。 . 自带客户，自带货源，自行申报从事出口业务，凭宿客提供的发票申请退税，显然是违法违规行为。 但本案没有证据证明被告德兰公司主观上知道伙食客骗取出口退税。 故意地，不能排除被告单位德兰公司确实被委托人欺骗。 公诉机关指控被告单位德兰公司、被告人许占伟骗取出口退税罪。 事实不清，证据不足，罪名不能成立。” 法院判决明确指出，在没有证据证明外贸公司具有骗取出口退税的主观故意的情况下，外贸公司不构成骗取出口退税罪。 由此可见，骗取出口退税罪是以骗取退税的主观故意为基础的。 构成骗取出口退税罪，必须证明企业具有骗取出口退税的主观故意。 如果不能证明企业具有骗取出口退税的主观故意，则不能以骗取出口退税罪追究企业刑事责任。

对于什么是“虚假出口报关单或者以其他欺骗手段”骗取出口退税，发市[2002]30号文作了详细规定，明确了三类骗税行为应当作为本罪客观行为要件进行评价骗取出口退税。 包括“虚报出口”、“其他骗税手段”、“明知他人有意骗税仍纵容他人骗税”等。 一。

概要：个人挂靠出口公司经营，出口公司与自然人之间可能没有书面挂钩协议，但通过从供应商、货代公司、报关公司等处取证，可以认定个人从事出口业务，是否以出口企业名义进行，出口企业是否履行了对个人出口业务真实性的实质性核实义务，在以下情况下：出口企业已对个人出口业务进行全面调查，并实质性核实了出口货物的真实性，出口企业已实质性参与经营，并承担进项增值税负担，按规定享有退税权益法，不构成虚假自营或代理代理。 即使税务机关认定该企业构成虚假自营、真实代理，是否构成骗税，还应进一步结合涉嫌骗税的业务，出口企业是否参与、明知、参与等。是否与上下游勾结。 在此基础上，对出口企业做出客观、公正的评价。 加工。